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沈阳地税局所得税汇算清缴相关政策解答

| 2020-07-22

1、工资薪金及三项费用扣除。
符合“相关性、合理性原则”的工资薪金支出允许税前据实扣除。判定任职或雇佣关系依据劳动合同或基本养老保险缴费单。

职工福利费:企业发生的职工福利费支出,不超过工资薪金总额14%的部分,准予扣除。支付范围应符合国税函[2009]3号文件规定。企业发放的通讯补贴、供暖费补贴、交通补贴、住房补贴、误餐补助等在职工福利费中列支,按职工福利费规定标准税前扣除。

纳税人为雇员租用宿舍支付的租赁费用,视为福利费支出进行税务处理,为其支付的煤气、水、电费用,不得税前扣除。

职工教育经费:除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。

工会经费:企业拨缴的职工工会经费支出,不超过工资薪金总额2%的部分,取得专用收据允许扣除。

对于三项费用,我们需要注意的是只有职工教育经费超过部分允许结转以后年度扣除,而职工福利费和工会经费则不允许结转。

2、补充养老保险、补充医疗保险:
为全体员工支付补充险,允许按职工工资总额5%税前扣除。

详见辽地税发[2010]3号第九条《财政部国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2009]27号)规定:“企业根据国家有关政策规定,为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。如果企业仅为部分人支付上述保险费则不得税前扣除。

企业在应付福利费中列支的为员工购买商业保险的费用税前扣除问题。《实施条例》第36条规定,除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。同时,国税函[2009]3号文件规定,职工福利费支出范围中不包括企业为员工购买的商业保险费。因此,企业为员工购买商业保险的费用不得在税前扣除。

3、住房公积金:允许按职工工资总额12%税前扣除。辽地税函[2009]27号文件第十八条

4、通讯费、通讯补贴:区分据实报销和发放补贴不同形式,准予税前扣除或按福利费标准税前扣除。详见辽地税发[2010]3号第六条企业实报实销的管理人员的通讯费在管理费用中列支,准予税前扣除;企业发放的通讯补贴在职工福利费中列支,在职工福利费规定标准内税前扣除。

5、供暖补贴和采暖费:区分据实报销和发放补贴不同形式,准予税前扣除或按职工福利费标准税前扣除。详见辽地税发[2010]3号第七条职工报销的采暖费在管理费列支,按当地政府规定标准税前扣除;企业发放的供暖费补贴在职工福利费中列支,按职工福利费规定标准税前扣除。

6、交通费、交通补贴:区分据实报销和发放补贴不同形式,准予税前扣除或按职工福利费标准税前扣除。详见辽地税发[2010]3号第八条职工报销的交通费在管理费中列支,准予税前扣除;企业发放的交通补贴在职工福利费中列支,按职工福利费规定标准税前扣除。

7、误餐补助:按福利费标准税前扣除。详见辽地税函[2009]27号文件第十三条

8、利息支出。
金融机构借款利息费用允许据实扣除;

无关联非金融企业或个人借款(有借款合同、无非法集资目的)的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,允许扣除。

关联方的利息支出,按照其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例不超过2:1的部分允许税前扣除。举个例子A企业和B企业是关联企业,A企业接受B企业债权性投资比如向B企业借款200万,权益性投资比如投资额150万,不超过2:1,所以利息支出允许税前扣除;假如借款依然是200万,投资额50万元,那么比例超过了2:1,则只允许比例在2:1内的部分,利息支出允许扣除。

这里说的同期同类贷款利率是指该企业基本存款账户开户银行的同期同类贷款利率(包括基准利率和浮动利率)。贷款利率需要基本存款账户的银行出具书面证明。

投资未到位利息,借款期间发生的相当于投资者未缴足应缴资本的部分借款利息不得扣除。(不得扣除额=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额)。

企业集团统一借款转贷。企业集团或其成员企业统一向金融机构借款,分摊集团内部其他成员企业使用的,凡能出具从金融机构取得借款的证明文件,并在使用借款的企业间合理分摊利息费用的,使用借款的企业分摊的合理利息准予在税前扣除。但企业集团或其成员企业不得重复扣除。

9、广告费、业务宣传费:
一般规定:当年销售(营业)收入的15%以内据实扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。企业申报扣除的广告费支出,必须符合以下条件:广告是通过工商部门批准的专门机构制作的;已实际支付费用,并已取得相应发票,通过一定的媒体传播。

房地产开发企业预售未完工开发产品取得的收入不作为广告费、业务宣传费、业务招待费等三项费用税前扣除的计提依据。

10、业务招待费:
按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

税务机关的查补收入不作为计算“三项费用”的税前扣除基数。依据:《关于做好2010年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(辽地税发[2011]16号)

11、手续费、佣金支出:
财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数,下同)计算限额;

人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额;

其他企业:按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。财税[2009]29号

12、私营企业党组织活动经费:
凭借合法票据及相关手续据实扣除。依据:辽宁省地方税务局关于印发企业所得税若干业务问题的通知:辽地税发[2010]3号

企业组织职工旅游、赴革命圣地接受教育等支出不属于与取得收入直接相关的支出,不允许在企业所得税前扣除。旅游业发票开的企业名头,就不允许税前扣除。辽地税发[2011]16号

13、公益性捐赠:
符合财税[2008]160号文件规定的通过公益性组织的捐赠允许按照年度利润总额12%税前扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

14、差旅费
比照沈阳市行政机关出差标准。查:沈委办发[2007]25号

企业支付的差旅费补贴税前扣除问题。由企业自行制定合理的差旅费管理办法,报主管地方税务机关备案。按照该管理办法标准发放的差旅费补贴,并且有规范的领取手续,允许在税前扣除。辽地税发[2011]16号

15、开办费
新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费,也可根据上述规定处理。

企业筹办期是指纳税人从筹办开始至正式取得的工商营业执照上标明的设立日期为企业筹办期结束。查国税函[2011]79号第七条

16、上一年度已经计提但未支付的工资、“五险一金”及类似的成本、费用、税金、损失和其他支出,企业所得税汇算清缴时是否允许税前扣除?如果在汇算清缴期结束前支付的,允许在所得税前扣除;如果在汇算清缴期结束后仍未支付的,应在实际支付年度扣除。辽地税发[2011]16号

17、企业与其他企业或个人共用水电,无法取得水电费发票,其支付的水电费税前扣除问题。
应以双方的租赁合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证,据实税前扣除。辽地税发[2011]16号

18、准备金扣除问题
除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外,其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。

2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的安全生产费已经税前扣除且存在结余的,2008年1月1日以后实际发生的安全生产费用,应先冲减企业提取的安全生产费余额,提取的费用冲减完毕再发生的安全费实际支出,允许据实税前扣除。 

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