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年终企业所得税汇算清缴的计算及查补税的帐务处理

| 2021-01-12

某工业企业1998年度实现利润总计531万元。该企业年末平均职工数700人,上年实际发放工资总额834.4万元,并据以计提了职工福利费、工会经费和职工教育经费(计税工资标准660/人月平均)。向减灾委员会捐款40万元,已列入“营业外支出”帐户。1998年该企业已预缴企业所得税218.09万元。计算该企业年终应补退的企业所得税。若企业按上述资料完成了企业所得税的年终汇算清缴工作,并已完成了1998年度财务决算的编报工作。税务机关在19991月税务检查时发现如下问题:

①该企业1998年支付的基建工程贷款利息2万元,计入当期财务费用;

②该企业1998年度向某贸易公司借款200万元,解决临时生产经营资金周转不足,借期1年,年利率为12%(银行同类同期贷款利率为10%)。此项利息也已计入当期财务费用。计算该企业应查补的企业所得税,并做出调帐和补税的会计分录。  

一、计算年终应补所得税  

1.超标准工资应调增所得额=8344000700×660×12280(万元)  

2.超标准计提三项费用调增所得额=280×(14%+2%+1.5%)=49(万元)  

3.公益救济性捐赠扣除的计算。调整后应纳税所得额=5312804940900(万元)  

捐赠扣除限额=900×3%=27(万元)  

实际捐赠数额大于扣除限额应按限额扣除  

4.应纳税所得额=90027873(万元)  

5.应纳所得税额=873×33%=288.09(万元)  

6.应补所得税额=288.09218.0970(万元)  

二、计算应查补的企业所得税  

1.存在问题。  

①基建工程贷款利息应计入工程成本,不应计入财务费用,需调增利润2万元。  

②超标准生产经营性利息支出未做纳税调整应调增计税所得额=200×(12%-10%)=4(万元)  

2.应查补企业所得税=(24)×33%=1.98(万元)  

3.调帐分录:①:影响上年会计利润的真实性,应通过“以前年度损益调整”科目调帐。  

借:在建工程 20000 

贷:以前年度损益调整20000 

期末:  

借:以前年度损益调整 20000 

贷:本年利润20000 

②:不影响上年会计利润,只是少纳了所得税,多留了税后利润。可在补税时补填所得税中报表及纳税调整项目表,据以补税即可。  

4.补税分录;  

借:所得税 19800 

贷:应交税金——应交所得税 19800 

借:应交税金——应交所得税 19800 

贷:银行存款 19800 

政策依据:  

94)财会字第25号文《企业所得税会计处理的暂行规定》指出:以前年度损益调整科目借方发生额反映企业以前年度少计收益,多计费用,而调整本年度损益的数额,贷方发生额反映企业以前年度少收益,多计费用,而调整本年度损益的数额,期末企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目。  

97)国税发191号文规定:税务机关查增的所得额不得作为计算公益性、救济性捐赠的基数。

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