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交易性金融资产的会计处理

| 2021-02-04

  [例1]购入股票作为交易性金融资产

  甲公司有关交易性金融资产交易情况如下:

  (1)2007年12月5日购入股票100万元,发生相关手续费、税金0.2万元,作为交易性金融资产:

  借:交易性金融资产——成本 100
    投资收益 0.2
    贷:银行存款 100.2

  (2)2007年末,该股票收盘价为108万元:

  借:交易性金融资产——公允价值变动 8
    贷:公允价值变动损益 8

  (3)2008年1月15日处置,收到110万元

  借:银行存款 110
    公允价值变动损益 8
    贷:交易性金融资产——成本 100
           ——公允价值变动 8
    投资收益 (110—100) 10

  [例2]购入债券作为交易性金融资产

  2007年1月1日,企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券,另发生交易费用 20000元。该债券面值1000000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下:

  (1)2007年1月5 日,收到该债券2006年下半年利息20000元;

  (2)2007年6月30日,该债券的公允价值为1150000元(不含利息);

  (3)2007年7月5日,收到该债券半年利息;

  (4)2007年12月31日,该债券的公允价值为1100000元(不含利息);

  (5)2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息;

  (6)2008年3月31日,甲企业将该债券出售,取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。

  企业的账务处理如下:

  (1)2007年1月1日,购入债券

  借:交易性金融资产——成本 1000000
    应收利息 20000
    投资收益 20000
    贷:银行存款 1040000

  (2)2007年1月5 日,收到该债券2006年下半年利息

  借:银行存款 20000
    贷:应收利息 20000

  (3)2007年6月30日,确认债券公允价值变动和投资收益(上半年利息收入)

  借:交易性金融资产——公允价值变动 150000
    贷:公允价值变动损益(115万一100万) 150000
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