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职工食堂午餐费的税务处理

| 2021-03-05

    职工午餐问题是每个企业都要涉及的。受企业规模等因素的影响,有的企业设有内部食堂,有的企业直接给员工发放午餐补贴,有的则采取与餐馆合作的方式提供午餐。无论哪种形式,午餐费用如何做账、纳税是企业普遍关注的问题。

    国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第三条明确把职工食堂经费补贴确定为企业职工福利费的一项内容。财政部《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)第一条同样将自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出作为职工福利费的核算内容。同时,财企[2009]242号文件第二条第二款特别指出,未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,并不是职工福利费核算内容,应当纳入工资总额管理。

    实务处理中,很多纳税人会有这样的疑问:与职工食堂相关的补贴或支出,除了因员工就餐支付的伙食性补贴外,食堂本身购置餐具等支出是否属于职工福利费?如何界定自办食堂?列支的票据如何掌握?未统一供餐而按月发放给职工个人的午餐费补贴属于工资,那员工个人凭发票报销的餐费是否属于职工福利费?结合现行政策,本文就纳税人关注的这些问题一一进行解释。
    一、与职工食堂相关的补贴或支出包括哪些?
    与职工食堂相关的补贴或支出的内容,现行法规中并没有进一步细化,通常理解为补贴的对象或者补贴资金流入方向为职工食堂,就可以认定为是与职工食堂相关的补贴或支出。

    二、如何界定自办食堂?
    我国现行《企业所得税法》采取法人所得税制,《企业所得税法》下的自办职工食堂身份的界定应该遵循这一原则。也就是说,自办职工食堂应该只是法人企业内部的一个服务机构,本身不具备企业法人资格。

    三、列支的票据如何掌握?
    实务处理中,纳税人关注最多的就是票据的列支问题。与职工食堂相关的补贴或支出应取得什么样的单据,与补贴或支出的方向紧密相关。通常有以下三种情形:
    1.依法不需要办理税务登记的内部职工食堂。
    《营业税暂行条例实施细则》第十条规定,除本细则第十一条和第十二条的规定外,负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位,但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。
    根据上述规定,单位内部职工食堂如果属于不需要办理税务登记的内设机构,仅为本企业员工提供餐饮服务,则属于单位内部行为,其功能重在服务而不在经营,不属于提供了《营业税暂行条例》规定的劳务范畴,因此,不需要缴纳营业税。在这种情形下,企业支付给自办职工食堂的经费补贴取得内部资金往来单据列支即可。

    2.依法需要办理税务登记的内部职工食堂。
    在纳税人的判定方面,现行营业税制与企业所得税法人税制的不同点在于,同一法人企业内部可能会有多个独立的营业税纳税人。如果内部职工食堂除了为本单位员工提供餐饮服务,还同时为本单位以外的其他单位或个人提供餐饮服务,那么职工食堂已经成为一个独立的经营性机构,其收入是因提供了营业税应税劳务行为而取得的,应按规定缴纳营业税。这种情形下,企业付给自办职工食堂经费补贴应该取得食堂出具的餐饮业发票。

    3.内部职工食堂以外的其他经营性食堂。
    与依法需要办理税务登记的内部职工食堂原理相同,企业付给内部职工食堂以外的其他经营性食堂的经费补贴,实质上属于对方的经营性收入。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定,从事经营活动的单位,对外发生经营业务收取款项,收款方应向付款方开具发票。第二十二条同时规定,不符合规定的发票,不得作为财务报销凭证,任何单位和个人有权拒收。

    四、未统一供餐而按月发放的午餐费如何处理?
    对于企业未统一供餐而按月发放的午餐费补贴,无论是直接发放给个人,还是个人提供票据报销后支付,由于已形成对劳动力成本进行“普惠制”定期按标准补偿的机制,具有工资性质,也符合国税函[2009]3号文件第一条中“合理工资、薪金”的五大原则,因此,应当纳入职工工资总额,而不再纳入职工福利费管理。这种情形下采用工资支付凭单的形式入账即可。

    五、关于职工福利费税前扣除的几点提示。
    1.对于职工食堂经费补贴税前扣除的标准,《企业所得税法》并没有给出固定的量的范围,实务处理中企业可以从两个方面把握:一是符合税法合理性原则(符合生产经营活动常规);二是符合规定的补贴,实际发生时先在福利费中列支,税前扣除时按照《企业所得税法实施条例》第四十条“企业发生的职工福利费支出,不超过工资、薪金总额14%的部分,准予扣除”规定扣除。

    2.上述使用发票列支的职工餐费,需要与业务招待发生的餐费正确区分。招待外来客户及人员的餐费支出属于企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,可以按照发生额的60%进行税前扣除,最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。为获得职工提供的服务而发生的职工福利费,不超过工资、薪金总额14%的部分准予税前扣除。无论是计入“应付职工薪酬———职工福利费”的餐费,还是计入“管理费用———业务招待费”的餐费,申报扣除时都必须提供真实合法的、足够的有效凭证或资料,不能提供的不得在税前扣除,无法区分的可能会面临全部作为业务招待费税前扣除的风险。

    3.职工福利费的核算应按照国税函[2009]3号文件第四条的规定,单独设置账册进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的,税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的,税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

      媒体报道:
      财政部就242号文件答问 新规定不溯及既往
      财政部明确企业职工福利费财务管理有关问题
      财政部明确职工福利费核算问题不影响个人所得税
      职工福利补助纳入工资总额
      企业福利应纳入工资饭补等需缴个税
      房补车补餐补今后统统要缴个税
      饭补等福利也缴税百姓“无奈”胜过“关心”
      财政部发文对补贴要征个税联通员工内部差价消费或包括在内
      谨慎支持“福利费”纳入职工工资总额
      财政部的文件并非是额外增加个人所得税
      个税政策缘何引来“质疑”不断
      帮您算算账:800元补贴可能交200元税
      饭补通讯补等福利缴税,不必大惊小怪     
      规范企业福利费并非税收政策调整   

       政策解读:
       1.国税函[2009]3号解读:企业工资薪金及职工福利费扣除问题
       2.解读国税函[2009]3号:工资薪金及职工福利费税前扣除的几点探讨 
       3.
注意工薪支出与应付职工薪酬的配比
       4.职工福利费涉税政策解读
          职工福利费税前扣除如何衔接
          职工福利费的税前扣除问题
     
     职工福利费四大处理要点
       5.企业职工福利费财务与税法规定对比表 
       6.
规范职工福利费税前扣除凭证的探讨
          企业职工福利费入账发票问题
          职工福利费的财税实务处理
          以前年度职工福利费余额如何处理
       7.职工福利费、职工教育经费、工会经费的使用范围及其他相关规定
          如何理解国税函[2008]264号中职工福利费税前扣除的规定?
          据实列支下企业福利费的账务处理
          应付福利费余额转资本公积是否调增?
          丧葬补助费不应放在福利费中支出 

 

 

 

 

         职工食堂发生的费用,部分未取得发票如何处理?
         未向社会提供服务的职工食堂是否应纳营业税?
         企业将食堂承包给其他单位经营涉及哪些税收问题?
         食堂劳务外包支付费用时对方开什么发票?
         公司食堂采买能否以收款收据计入费用税前扣除?
         企业设立食堂的涉税处理分析
         学生食堂经营一定要核定税率征收企业所得税吗?
         食堂费用是否可以税前扣除
         食堂发生的费用税前如何扣除
         企业设立食堂的涉税处理
         企业职工食堂纳税处理
         为学院食堂供应商品是否要缴增值税问题
         企业食堂费用如何税前列支?
         职工食堂有关事项的财税处理
         教发[2004]15号 进一步做好学生食堂工作的若干意见
         食堂购买肉菜蛋能自制凭证入福利费吗
         食堂支出未取得发票能否在福利费中列支
 

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